廈漳大橋雖然暫時(shí)未免費(fèi)通行，但這些你必須知道！
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“廈漳跨海大橋10月起免費(fèi)通行”的消息刷爆朋友圈….然而事情的真相就是，漳州市有關(guān)部門已出面證實(shí)，目前廈漳大橋收費(fèi)改革方案和落實(shí)方案與時(shí)間均未定。
雖然這個(gè)消息暫時(shí)未明確，但是，道路通行費(fèi)的抵扣方式卻是真真切切存在的，大家一起來(lái)看看吧！
如何計(jì)算抵扣道路通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額？
1、高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%
2、一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%
具體規(guī)定這一事項(xiàng)的是哪份文件？
根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于收費(fèi)公路通行費(fèi)增值稅抵扣有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2016〕86 號(hào)）：“一、增值稅一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，暫憑取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)，下同）上注明的收費(fèi)金額按照下列公式計(jì)算可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：
高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3 %)x3%
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額＝一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+ 5%)x5%
通行費(fèi)，是指有關(guān)單位依法或者依規(guī)設(shè)立并收取的過路、過橋和過閘費(fèi)用。
二、本通知自2016年8月1日起執(zhí)行，停止執(zhí)行時(shí)間另行通知。”
取得哪種憑證可以抵扣通行費(fèi)？
按照文件的規(guī)定，能抵扣的票據(jù)種類為“通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）”。通行費(fèi)發(fā)票：票面監(jiān)制的章是“地方稅務(wù)局監(jiān)制”或“國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制”，由于國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào)文件規(guī)定，試點(diǎn)納稅人已領(lǐng)取地稅機(jī)關(guān)印制的發(fā)票以及印有本單位名稱的發(fā)票，可繼續(xù)使用至2016年6月30日，也就是說(shuō)2016年7月1日以后就必須取得“國(guó)家稅務(wù)總局監(jiān)制”的增值稅發(fā)票。
ETC充值的發(fā)票可以抵扣嗎？
國(guó)家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司副司長(zhǎng)林楓2016年7月8日上午9:30國(guó)家稅務(wù)總局在稅務(wù)總局網(wǎng)站開展一期以“20條服務(wù)新舉措全面助力營(yíng)改增”為主題的在線訪談的時(shí)候?qū)@個(gè)問題的解答是：“ETC充值卡充值時(shí)并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，其充值取得的發(fā)票，不能按照過路過橋費(fèi)計(jì)算抵扣”。
另外，按照國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)“預(yù)付卡銷售和充值”屬于“未發(fā)生銷售行為的不征稅項(xiàng)目”，發(fā)票稅率欄應(yīng)填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票。因?yàn)閷?duì)方不征稅，所以拿到這種充值票也不能去計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)。
如何完成賬務(wù)處理
1.會(huì)計(jì)分錄
借：成本/費(fèi)用科目 通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%/5%）
應(yīng)繳稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額 通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%/5%）×3%/5%
貸：銀行存款/現(xiàn)金
2.申報(bào)表填報(bào)
增值稅一般納稅人支付道路、橋、閘通行費(fèi)，按照政策規(guī)定，以取得的通行費(fèi)發(fā)票（不含財(cái)政票據(jù)）上注明的收費(fèi)金額計(jì)算的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，填入國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第13號(hào)附件1中《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（二）》（本期進(jìn)項(xiàng)稅額明細(xì)）第8b行“其他”，及《本期抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)構(gòu)明細(xì)表》第30行“通行費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)”。
舉例說(shuō)明
【例】某增值稅運(yùn)輸企業(yè)一般納稅人，2016年8月份支付的高速公路通行費(fèi)為12.3萬(wàn)元，其中10.3萬(wàn)取得了相應(yīng)的通行費(fèi)發(fā)票，2萬(wàn)取得財(cái)政票據(jù)；一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)共計(jì)13.6萬(wàn)元，其中10.5萬(wàn)取得了相應(yīng)的通行費(fèi)發(fā)票，3.1萬(wàn)取得財(cái)政票據(jù)，ETC卡充值支付2萬(wàn)元。
案例分析
①發(fā)生的高速公路通行費(fèi)為12.3萬(wàn)元，其中10.3萬(wàn)取得了相應(yīng)的通行費(fèi)發(fā)票，可以計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，2萬(wàn)取得財(cái)政票據(jù)不能計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按照不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理。
發(fā)生的高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+3%）×3%=10.3÷（1+3%）×3%=0.3萬(wàn)元。
②發(fā)生的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)為13.6萬(wàn)元，其中10.5萬(wàn)取得了相應(yīng)的通行費(fèi)發(fā)票，可以計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，3.1萬(wàn)取得財(cái)政票據(jù)不能計(jì)算可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，按照不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額賬務(wù)處理。
一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷（1+5%）×5%=10.5÷（1+5%）×5%=0.5萬(wàn)元。本月可抵扣的收費(fèi)公路通行費(fèi)合計(jì)為0.8萬(wàn)元。
③ETC卡充值支付2萬(wàn)元，并未實(shí)際接受道路通行服務(wù)，取得增值稅普通發(fā)票或財(cái)政票據(jù)，上述增值稅普通發(fā)票不屬于“通行費(fèi)發(fā)票”。
來(lái)源：廈門國(guó)稅直屬分局
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